План счетов бух учета, принципы его построения и значение. Бухгалтерский учет целевых поступлений некоммерческими организациями

План счетов, встроенный в «1С:Бухгалтерию 8» (ред. 3.0), имеет свою специфику. Так, в него добавлены дополнительные счета, не отраженные в Плане счетов бухгалтерского учета…, утв. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. В соответствие с инструкцией содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов может уточняться. Из статьи вы узнаете о возможностях настройки счетов аналитического учета в программе, а также о способах формирования бухгалтерских проводок. Вся описанная последовательность действий и рисунки выполнены в новом интерфейсе «Такси».

Понятие счетов бухгалтерского учета

Для ведения бухгалтерского учета необходим некий инструмент. Этим инструментом являются счета бухгалтерского учета, которые как раз и позволяют регистрировать любую хозяйственную операцию в денежном выражении.

Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Хозяйственная операция - событие, которое характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и (или) источниках его образования

Каждая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах бухгалтерского учета следующим образом: одна запись обозначает выбытие определенной денежной суммы (кредит ), а вторая - поступление (дебет ) этой же суммы, но уже в другом месте или другому владельцу. Такая система регистрации называется методом двойной записи , а впервые ее применение описал итальянский математик, францисканский монах Лука Пачоли в 1494 г. в книге, одна из частей которой называлась «Трактат о счетах и записях».

При использовании метода двойной записи между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая называется корреспонденцией , а сами счета – корреспондирующими.

Счет бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждой однородной группы имущества и источников его образования используется отдельный счёт, где отражается остаток (сальдо ) данной группы на начало учётного периода и все изменения, вызванные произведёнными хозяйственными операциями. Как упоминалось ранее, каждый счёт имеет две стороны: дебет и кредит. Сумма всех операций, отражённых по дебету счёта, называется дебетовым оборотом ; сумма всех операций, отражённых по кредиту, - кредитовым оборотом . Результат соизмерения остатка (сальдо) на начало учетного периода, дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток (сальдо) по счёту на конец учетного периода. Именно на основании этих остатков и формируется бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату

Баланс состоит из актива и пассива . В активе сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, а в пассиве - источники образования средств. Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива.

Разнообразие и многочисленность объектов бух­галтерского учета вызывает необходимость применения большого количества раз­личных счетов. Для правильного применения счетов бухгалтерского учета используются следующие классификации:

по отношению к бухгалтерскому балансу (балансовые и забалансовые, а балансовые подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные);

• по степени детализации получаемых показателей (синтетические, субсчета, аналитические);
• по назначению и структуре счетов (основные, регули­рующие и операционные);
• по экономическому содержанию (счета учета хозяйственных средств, счета учета хозяйственных процессов, счета учета источников образования средств) и т.д.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1. факты хозяйственной жизни;
2. активы;
3. обязательства;
4. источники финансирования его деятельности;
5. доходы;
6. расходы;
7. иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Систематизированный перечень бухгалтерских счетов содержится в Плане счетов.

План счетов бухгалтерского учета в «1С:Бухгалтерии 8»

План счетов — система бухгалтерских счетов, предусматривающая их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта. В План счетов включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ними аналитические счета (субсчета или счета второго порядка). Информация, накапливаемая на таких синтетических счетах, позволяет получить полную картину состояния средств предприятия в денежном выражении

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа­ций и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 (далее - План счетов и Инструкция).

Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. Инструкция по применению Плана счетов решает одновременно несколько задач:

• регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методологическим принципам ведения бухгалтерского учета;
• приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;
• раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых с их помощью фактов хозяйственной жизни;
• раскрывает порядок учета наиболее распространенных хозяйственных операций при помощи типовых корреспонденций счетов.

Каждому счету со своим наименованием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует определенная статья бухгалтерского баланса.

План счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н включен во все конфигурации «1С:Бухгалтерии 8». В редакции 3.0 доступ к плану счетов осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Главное (рис. 1).

Рис. 1. План счетов бухгалтерского учета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Если выделить курсором определенный счет, то по нему можно получить дополнительную информацию:

• по кнопке Описание счета - познакомиться с описанием счета бухгалтерского учета;
• по кнопке Журнал проводок - просмотреть записи в журнале проводок.

По кнопке Печать можно распечатать план счетов бухгалтерского учета в виде простого списка счетов или списка с подробным описанием каждого счета.

План счетов является общим для всех организаций, учет которых ведется в информационной базе.

Рассмотрим подробнее классификацию счетов бухгалтерского учета на примере плана счетов, встроенного в «1С:Бухгалтерию» (ред. 3.0).

Активные и пассивные счета

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные счета - счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения хозяйственных средств по их видам.

На активных счетах отображена информация о средствах (в денежном эквиваленте), которые имеются в распоряжении организации (средства на банковских счетах, в кассе, имущество на складе и в эксплуатации).

Особенность активных счетов:

• начальное сальдо записывается по дебету счёта;
• увеличение хозяйственных средств регистрируется в дебете счёта;
• уменьшение хозяйственных средств регистрируется в кредите счёта;
• конечное сальдо записывается по дебету счёта.

Пассивные счета – счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения источников собственных и заемных средств предприятия, их целевого назначения.

На пассивных счетах отображается информация о видах капитала, прибыли и обязательств предприятия.

Особенность пассивных счетов:

• начальное сальдо записывается по кредиту счёта;
• увеличение источника хозяйственных средств регистрируется в кредите счёта;
• уменьшение источника средств записываются в дебете счёта;
• конечное сальдо записывается по кредиту счёта.

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют счета, которые имеют признаки активных и пассивных счетов одновременно. Они носят название активно-пассивных счетов.

Активно-пассивные счета — счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации (как на активных счетах), и источники его формирования (как на пассивных счетах).

Необходимость в этих счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях предприятия и его контрагентов может меняться их экономический характер. Например, если предприятие пользуется привлеченными, заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.

Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию – дебиторской.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

С односторонним сальдо – дебетовым либо кредитовым (на¬пример, счет 99 «Прибыли и убытки»);

С двусторонним (развернутым) сальдо – дебетовым и кредитовым одновременно (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе, кредитовые – в пассиве. Так как активные, пассивные и активно-пассивные счета соответствуют статьям актива и пассива баланса, поэтому их принято называть балансовыми счетами. В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета имеют двузначный код (от 01 до 99).

В плане счетов, встроенном в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), признак активного, пассивного и активно-пассивного счета указывается в колонке Вид .

К активным счетам (в колонке Вид указан признак А) относятся следующие счета (рис. 2):

• 01 «Основные средства»;
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 04 «Нематериальные активы»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 09 «Отложенные налоговые активы»;
• 10 «Материалы»;
• 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Брак в производстве»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»;
• 44 «Расходы на продажу»;
• 45 «Товары отгруженные»;
• 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству»;
• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках»;
• 57 «Переводы в пути»;
• 58 «Финансовые вложения»;
• 97 «Расходы будущих периодов».

Рис. 2. Активные счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

К пассивным счетам (в колонке Вид указан признак П ) относятся следующие счета (рис. 3):

• 02 «Амортизация основных средств»;
• 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
• 42 «Торговая наценка»;
• 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
• 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• 80 «Уставный капитал»;
• 82 «Резервный каритал»;
• 83 «Добавочный капитал»;
• 86 «Целевое финансирование»;
• 98 «Доходы будущих периодов».

Рис. 3. Пассивные счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

К активно-пассивным счетам (в колонке Вид указан признак АП ) относятся следующие счета (рис. 4):

• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• 90 «Продажи»;
• 91 «Прочие доходы и расходы»;
• 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• 99 «Прибыли и убытки».

Рис. 4. Активно-пассивные счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Забалансовые счета

Организации могут в своей деятельности использовать средства, которые им не принадлежат (арендованные основные средства, товары, принятые на комиссию и т.д.). Может быть и обратная ситуация: средства организации, принадлежащие ей по праву собственности, передаются на сторону (в переработку, в качестве обеспечения обязательств и платежей и т.д.). Для отражения в учете этих средств и для контроля за ними применяются забалансовые счета, которые получили свое название из-за того, что они в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.

Забалансовый счёт — счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями

На забалансовых счетах также учитываются резервные фонды денежных билетов и монеты, бланки строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, аккредитивы к оплате и т.д.

Забалансовые счета, определенные в Плане счетов, утвержденном приказом Минфина РФ № 94н, имеют трехзначный цифровой код (от 001 до 011). В дополнении к этим счетам, в план счетов, используемый в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), добавлена группа забалансовых счетов, которые имеют буквенный или буквенно-цифровой код (рис. 5). Признак забалансового счета установлен в колонке Заб.

Эти дополнительные забалансовые счета обеспечивают аналитический учет следующих объектов:

• товаров в разрезе данных ГТД;
• материальных ценностей, списанных в бухгалтерском и налоговом учете, но фактически находящихся в эксплуатации и числящихся за материально-ответственными лицами;
• использованной амортизационной премии в разрезе каждого основного средства;
• доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль;
• розничной выручки при совмещении различных систем налогообложения, а также при использовании наличных и безналичных расчетов;
• расчетов с покупателями при совмещении УСН с другими системами налогообложения.

Рис. 5. Забалансовые счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Для ввода начальных остатков в программе предназначен активно-пассивный вспомогательный счет 000 .

Синтетические и аналитические счета

По способу группировки и обобщения учетных данных активные и пассивные счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде. Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтети­ческих счетах называется синтетическим учетом

Синтетические счета группируются по определенным признакам и предназначены для обобщения информации об отдельных видах имущества, обязательств, капитала, финансовых результатов.

Синтетические счета являются счетами первого порядка и в Плане счетов обозначены двузначными номерами (от 01 до 99). Примеры синтетических счетов:

• 01 «Основные средства»;
• 10 «Материалы»;
• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 80 «Уставный капитал» и т.д.

Некоторые синтетические счета не требуют ведения аналитического учета («Касса», «Расчетные счета»), поэтому они называются простыми . Синтетические счета, которые требуют ведения анали­тического учета, называются сложными («Материалы», «Вложения во внеоборотные активы», «Товары»). Для раскрытия содержания синтетических счетов предназначены аналитические счета.

Аналитические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении отдельных видов имущества, обязательств и операций. Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

Аналитические счета могут открываться к активным, пассивным и к активно-пассивным синтетическим счетам

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь:

• начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета;
• обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета;
• конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.

Для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета к некоторым синтетическим счетам открываются счета второго (а иногда и третьего) порядка - субсчета . Субсчета необходимы для получения укрупненных показа­телей для анализа и составления баланса и являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.

Для реализации аналитического учета в «1С:Бухгалтерии 8» используется прикладной объект программы (не путать с объектом бухгалтерского учета!) - План видов характеристик . Этот объект описывает возможные характеристики - Виды субконто хозрасчетные (далее – виды субконто), в разрезе которых требуется вести аналитический учет средств и их источников, например, Номенклатура, Контрагенты, Договоры и т.д.

В качестве вида субконто могут устанавливаться справочники, виды документов и другие объекты программы.

«1С:Бухгалтерия 8» поставляется с предопределенным списком видов субконто, в дополнение к которому пользователь может вводить неограниченное количество новых видов субконто.

Каждый счет или субсчет может содержать собственный набор видов субконто, но максимальное количество видов субконто для одного счета (субсчета) не может превышать трех.

Например, для синтетического счета 10 «Материалы» в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предусмотрено одиннадцать субсчетов (рис. 6):

• 10.01 «Сырье и материалы»;
• 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
• 10.03 «Топливо»;
• 10.04 «Тара и тарные материалы»;
• 10.05 «Запасные части»;
• 10.06 «Прочие материалы»;
• 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
• 10.08 «Строительные материалы»;
• 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
• 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
• 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

К счету второго порядка 10.11 открыты свои субсчета:

• 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации»;
• 10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации».

Большинство субсчетов счета 10 поддерживает аналитический учет с использованием следующих видов субконто: Номенклатура, Партии, Склады. Однако, в силу своей специфики, некоторые субсчета могут содержать иной набор. Например, в субсчете 10.07 используются виды субконто: Контрагенты , Номенклатура, Партии, а в субсчете третьего порядка 10.11.1: Номенклатура, материалов в эксплуатации, Работники организаций.

Рис. 6. Субсчета и субконто, установленные к счету 10 «Материалы»

Если к счету первого или второго порядка открыт субсчет, то в этом случае для «головного счета» устанавливается запрет на его использование в проводках с помощью флага Счет является группой и не выбирается в проводках (рис. 7). Счета, запрещенные к использованию в проводках, выделяются в Плане счетов желтым фоном.

В плане счетов «1С:Бухгалтерии 8» для каждого вида субконто могут быть установлены дополнительные признаки учета:

• Только обороты – установка этого признака целесообразна в случае, когда учет остатков по субконто не имеет смысла, например, для видов субконто Статьи движения денежных средств, Статьи затрат ;
• Суммовой - установка этого признака целесообразна в большинстве случаев субконто (исключение: Номера ГТД, Страны происхождения и т.п.).

Виды учета по счетам в «1С: Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Счета всех порядков, включенные в план счетов «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), могут дополнительно поддерживать следующие виды учета:

• валютный учет;
• количественный учет;
• учет по подразделениям;
• налоговый учет (по налогу на прибыль).

Признак валютного учета (в том числе и учет в условных единицах) установлен в колонке Вал. (рис.8).

Рис. 8. Счета с признаком валютного учета

Запись по дебету или кредиту счета с установленным признаком валютного учета наряду с суммой в рублях будет содержать также и валютную сумму. Соответственно, с помощью любого стандартного отчета программы (оборотно-сальдовая ведомость по счету, анализ счета), который задействует счета с признаком валютного учета, можно проанализировать данные бухгалтерского учета, как в рублевом, так и в валютном эквиваленте.

Одним из вариантов аналитического учета является количественный учет . Это учет в натуральных показателях (штуках, килограммах и т. д.) и его применяют, как правило, для обеспечения сохранности имущества, в том числе денежных документов и ценных бумаг.

Признак количественного учета установлен в колонке Кол . Примеры счетов и субсчетов, где поддерживается количественный учет:

• 07 «Оборудование к установке»;
• 08.04 «Приобретение объектов основных средств»;
• 10 «Материалы»;
• 20.05 «Производство продукции из давальческого сырья»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»;
• 45 «Товары отгруженные»;
• 58.01.2 «Акции»;
• 80 «Уставный капитал»;
• 81 «Собственные акции»;
• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и т.д.

Как правило, количественный учет применяется одновременно с суммовым, хотя бывают и исключения, например забалансовый счет ГТД «Учет импортных товаров по номерам ГТД» поддерживает количественный учет в отсутствии суммового.

Еще одной стандартной настройкой плана счетов бухгалтерского учета, встроенного в «1С:Бухгалтерию 8», является возможность ведения учета затрат по подразделениям. Такая настройка позволяет детализировать затраты по подразделениям, участвующим в процессе производства продукции или оказания услуг. Этот процесс может быть как простым, однопередельным, так и сложным, имеющим несколько этапов, которые, в зависимости от вида деятельности, сложности продукции и требуемых ресурсов, могут проходить в одном или нескольких подразделениях. Счета бухгалтерского учета, в которых поддерживается учет по подразделениям, отмечены флагом в колонке Подр. (рис. 9).

Рис. 9. Счета с признаком учета по подразделениям

Начиная с версии 3.0.35 в программе «1С:Бухгалтерия 8» появилась возможность отключать учет затрат по подразделениям для тех малых и средних предприятий, у которых не ведется такой аналитический учет. Для этого необходимо лишь снять флаг на закладке Производство в форме настроек Параметров учета, после чего сохранить настройку. Отключение учета затрат по подразделениям отразится на колонке Подр. - она будет пуста для всех счетов любого порядка.

Налоговый учет по налогу на прибыль ведется в программе одновременно с бухгалтерским учетом на счетах бухгалтерского учета. Счета учета, на которых регистрируются данные налогового учета, определяются признаком в колонке НУ (рис. 10).

Рис. 10. Счета с признаком налогового учета

Рабочий план счетов

Не все счета, предусмотренные Планом счетов, используются в хозяйственной деятельности конкретного предприятия. В то же время, в случае возник­новения фактов хозяйственной жизни, корреспонденция по которым отсутствует в типовой схеме, предложенной Планом счетов, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методологические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные Инструк­цией. Таким образом, предприятия могут уточнять содержание отдельных счетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета, используя, таким образом, свой рабочий план счетов.

Рабочим планом счетов называется перечень счетов, которые применяются в учете операций в отдельно взятой организации.

В план счетов «1С:Бухгалтерии 8» пользователь может добавлять новые счета, субсчета и виды субконто. При добавлении нового счета нужно задать его свойства:

• настройка аналитического учета;
• налоговый учет (по налогу на прибыль);
• учет по подразделениям;
• валютный и количественный учет;
• признаки активных, пассивных и активно-пассивных счетов;
• признаки забалансовых счетов.

Настройки аналитического учета - это виды субконто, которые задаются в качестве свойств счетов. По каждому счету может параллельно вестись аналитический учет с использованием до трех видов субконто. Предоставляется возможность самостоятельно добавлять новые виды субконто.

При добавлении нового вида субконто могут быть установлены дополнительные признаки учета: Только обороты и Суммовой .

Обращаем внимание, что в настоящее время бухгалтерская регламентированная отчетность не учитывает счета, созданные пользователем, поэтому при заполнении форм бухгалтерской отчетности их придется корректировать вручную.

Система «1С:Предприятие» предоставляет пользователю гибкие возможности по настройке рабочих планов счетов. Создание плана счетов осуществляется в Конфигураторе . В системе «1С:Предприятие» может быть несколько планов счетов и учет по всем планам счетов можно вести одновременно.

Планы счетов в системе «1С:Предприятие» поддерживают многоуровневую иерархию «счет - субсчета». Каждый план счетов может включать неограниченное число счетов любого уровня.

Для каждого плана счетов существуют предопределенные счета и субсчета, закрытые для изменения и удаления пользователем. Они также создаются на этапе конфигурирования задачи.

Визуально в режиме «1С:Предприятие» предопределенные счета отличаются от счетов, созданных пользователем, видом пиктограмм (рис.11).

Рис. 11. Предопределенные и пользовательские счета в плане счетов «1С:Бухгалтерии»

Отражение хозяйственных операций в «1С:Бухгалтерии 8»

Бухгалтерской проводкой или счётной формулой называется корреспонденция счетов с указанием суммы операций

Бухгалтерская проводка составляется только на основании первичных учетных доку­ментов. К первичным учетным документам относятся заказы, договоры, акты сдачи-приемки, платежные поручения, кассовые приходные и расходные ордера, накладные, наряды, квитанции, товарные чеки и т.п.

Первичные документы - это оправдательные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые удостоверяют факты совершения хозяйственных операций. Первичный документ составляется в момент совершения соответствующей операции или сразу после ее завершения.

В общем случае для составления проводки необходимо:

• определить сущность изменений, происходящих с объектами бухгалтерского учета, в результате свершившейся хозяйственной операции;
• выбрать согласно Плану счетов подходящие счета для записи суммы хозяйственной операции методом двойной записи – по дебету и по кредиту.

После определения корреспонденции счетов в результате проведения данной операции составляется бухгалтерская проводка. Если в проводке корреспондируют только два счета (один по дебету, другой по кредиту), то она называется простой . Бухгалтерские проводки, в которых взаимодействуют более двух счетов – сложные проводки .

Составить бухгалтерские проводки в «1С:Бухгалтерии 8» можно через стандартные документы конфигурации и через операции, введенные вручную.

Документ «1С:Бухгалтерии 8» позволяет занести информацию об определенной хозяйственной операции в учетную систему, зафиксировать дату и время совершения операции, сумму и содержание операции. Примеры документов программы: Поступление товаров и услуг, Расходный кассовый ордер, Поступление на расчетный счет, Амортизация и износ основных средств и т.д.

На основе документа автоматически формируются бухгалтерские проводки, которые фиксируются в регистрах бухгалтерии (каждой бухгалтерской проводке соответствует одна запись регистра бухгалтерии), а также вводятся записи в специализированные регистры сведений и регистры накопления. В системе «1С:Предприятие» учет хозяйственной операции всегда связывается с породившим ее документом: если документ необходимо отредактировать, то при его проведении записи в регистрах будут сформированы заново, а при удалении документа будут удалены и записи в регистрах.

С помощью документа «1С:Бухгалтерии 8» можно получить и печатную форму первичного документа, например Платежное поручение , Авансовый отчет и т.д.

В общем случае стандартные документы учетной системы могут формировать в различной комбинации бухгалтерские проводки, записи в специальные регистры, а также предлагать или не предлагать печатные формы первичных учетных документов, например:

• в документе Счет на оплату покупателю доступна печатная форма, но отсутствуют записи в регистре бухгалтерии и в специальных регистрах;
• в документе Поступление на расчетный счет – может быть только одна простая бухгалтерская проводка, и отсутствует (за ненадобностью) печатная форма документа;
• документ Реализация товаров и услуг содержит целую группу бухгалтерских проводок, записей в регистры, а также поддерживает несколько вариантов печатных форм.

Просмотр проводок можно осуществлять с помощью кнопки ДтКт как из формы документа, так и из формы списка документов. Если автоматически созданные записи по какой-то причине не удовлетворяют пользователя, то в форме просмотра движений документа необходимо установить флаг Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа). Установленный флаг позволяет добавлять новые и редактировать существующие движения документа, автоматическое формирование движений при этом отключается. После снятия флага Ручная корректировка… документ будет перепроведен, и движения будут восстановлены автоматически алгоритмом проведения (рис. 12).

Рис. 12. Форма просмотра движений документа

В форме регистра бухгалтерии (раздел Операции гиперссылка Журнал проводок ) информацию в списке можно только просмотреть (рис. 13). Для поиска нужной информации целесообразно использовать настройки отбора и сортировки списка.

Рис. 13. Регистр бухгалтерии

Если пользователь не находит среди стандартных документов «1С:Бухгалтерии 8» нужную ему хозяйственную операцию, то в этом случае для создания необходимого набора записей регистра бухгалтерии (и иных специальных регистров) используется ручная Операция (Раздел Операции , гиперссылка Операции, введенные вручную ).

Проверить корректность введенных ручным способом корреспонденций счетов можно с помощью механизма экспресс-проверки ведения учета.

В помощь при регистрации хозяйственных операций предназначен справочник Корреспонденции счетов (раздел Главное гиперссылка Ввести хозяйственную операцию ), представляющий собой навигатор по конфигурации, который поможет бухгалтеру по содержанию хозяйственной операции или по корреспонденции счетов бухгалтерского учета по дебету и (или) кредиту счета понять, каким документом необходимо отразить операцию в конфигурации.

Отобрать нужную корреспонденцию счетов можно по счетам дебета или кредита, по содержанию операции (рис. 14) или по документу конфигурации.

Рис. 14. Справочник корреспонденций счетов

Для облегчения ввода повторяющихся хозяйственных операций предназначены типовые операции. Для хранения списка типовых операций, а также для создания новых типовых операций предназначен справочник типовых операций (раздел Операции гиперссылка Типовые операции ).

Типовая операция представляет собой шаблон (типовой сценарий) ввода данных о хозяйственной операции и формирования проводок по бухгалтерскому и налоговому учету, а также записей в регистры накопления и сведений.

Введенная операция будет отражаться в журнале операций, а также в списке операций, введенных вручную.

В шапке элемента справочника Типовая операция в поле Содержание указывается краткое содержание проводки (рис. 15). Информацией из этого поля будет заполняться одноименное поле при создании документа Операция .

Рис. 15. Создание новой типовой операции

В форме отображаются элементы типовой операции на следующих закладках:

• Бухгалтерский и налоговый учет;
• Список параметров.

На закладке отображается набор шаблонов для автоматического формирования проводок бухгалтерского и налогового учета. В табличную часть вводятся записи, каждая из которых будет соответствовать автоматически формируемой корреспонденции счетов. При выборе значения для поля выдается форма с выбором варианта заполнения. Существует три варианта:

• Параметр (используется для значений, которые заранее не известны и устанавливаются в момент создания документа);
• Значение (устанавливается в документ Операция автоматически значением, заданным в шаблоне и не запрашивается при вводе документа Операция );
• Не изменять (применяется только для периодических регистров сведений, а значение данного поля будет получено из информационной базы на момент создания документа Операция ).

На закладке Список параметров отображаются все используемые параметры в данной типовой операции. На данной закладке можно добавлять новые или изменять существующие параметры, а также управлять порядком параметров. Порядок используется для отображения параметров в документе Операция .

Для настройки шаблона заполнения регистров сведений и накопления необходимо добавить требуемые регистры, с помощью команды Выбор регистров (кнопка Еще - Выбор регистров ). После выбора выбранные регистры отобразятся на дополнительных закладках между закладками Бухгалтерский и налоговый учет и Список параметров .

Проанализировать данные на счетах бухгалтерского и налогового учета можно с помощью стандартных отчетов:

• Оборотно-сальдовая ведомость;
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету;
• Анализ счета;
• Обороты счета;
• Карточка счета;
• Главная книга и других.

Аналитический учет

Такой детальный учет всех операций в бухгалтерском учете называется термином «аналитический учет». Для чего он нужен? Для анализа текущего финансового состояния банка, для прогноза этого состояния, для планирования результатов деятельности.

Элементами аналитического учета, как мы уже увидели, является детальная информация по лицевым счетам. По этой причине лицевые счета имеют еще одно название – аналитические счета.

Если выстроить все операции по одному счету в хронологическом порядке за конкретную дату (или диапазон дат), получится выписка из лицевого счета.

Движение средств по счету называют оборот.

Сальдо – остаток средств на счете.

Если просуммировать все дебетовые и кредитовые операции по счету за конкретную дату (или диапазон дат), то получится оборотная ведомость по лицевому счету, а если присовокупить информацию о начальном (входящем) и конечном (исходящем) остатках, то получится оборотно-сальдовая ведомость по лицевому счету , если только остатки – сальдовая ведомость (или баланс).

Если в форме таблицы получить аналогичную информацию по всем лицевым счетам, то получится оборотно-сальдовая ведомость по лицевым счетам.

Из правил двойной бухгалтерской записи следует, что:

сумма дебетовых оборотов будет равна сумме кредитовых оборотов (в нац. валюте);

сумма остатков на активных счетах будет равна сумме остатков на пассивных счетам (в нац. валюте).

Синтетический учет

Однако, такая детализация требуется не всегда, и, более того, может быть излишней. Поэтому в бухгалтерском учете существует понятие «синтетический учет».

Синтетический учет определяет правила, или экономические признаки, по которым детальная аналитическая информация будет агрегироваться в иерархические группы. Такая иерархия называется планом счетов и регламентируется Правилами N 205-П.

Согласно этим правилам лицевые счета объединяются в балансовые счета 2-го порядка, балансовые счета второго порядка в балансовые счета 1-го порядка, те, в свою очередь, в разделы, а разделы – в главы. Итак, если идти по иерархии вниз, то имеем такую картину:

Главы (их всего пять (А, Б, В, Г, Д)

Разделы (1, 2, 3, 4 …)

Б/счета 1-го порядка – 3-значные, например, 407, 701, 909.

Б/счета 2-го порядка – 5-значные, например, 40702, 70107, 90902. Первые три цифры б/счета 2-го порядка совпадают с соответствующим номером счета 1-го порядка.

Для сберегательных банков между лицевыми счетами и балансовыми счетами 2-го порядка регламентируется дополнительный уровень – балансовые счета третьего порядка (7-мизначные). Могут быть и еще уровни, каждый банк решает это для себя индивидуально.

Все объекты синтетического учета имеют номер, наименование и связь с вышестоящим уровнем. Кроме того, балансовые счета второго порядка имею характеристику активный/пассивный, которая распространяется на все лицевые счета данного балансового счета.

Понятно, что можно говорить об остатках и оборотах по балансовым счетам. Они получаются посредством суммирования соответствующих остатков и оборотов по лицевым счетам.

Если составить таблицу, в которой слева будут представлены активные балансовые счета с остатками, сгруппированные по иерархии плана счетов, а справа – аналогичным образом пассивные балансовые на определенную дату, то мы получим баланс банка .

Понятно, что итоги по левой и правой колонкам (сумма остатков на активных балансовых счетах и сумма остатков на пассивных балансовых счетах в нац. валюте) будут равны. И называется этот показатель валютой баланса банка.

Правила формирования номера лицевого счета

Согласно Правилам № 205-П, номер лицевого счета зависит от номера балансового, к которому он относится. Номер лицевого счета строится следующим образом:

Номер лицевого счета должен быть уникальным в конкретный момент времени на множестве всех открытых лицевых счетов банка. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году.

Пример 1. Открытие лицевого счета коммерческому предприятию, находящемуся в федеральной собственности, для учета средств клиента:

Пример 2 . Открытие лицевого счета по учету доходов - процентов, полученных по предоставленным кредитам коммерческим предприятиям, организациям, находящимся в федеральной собственности:

Бухгалтерская отчетность

В качестве одного из элементов метода бухгалтерского учета мы упоминали отчетность. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении банка и о результатах ее деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по регламентированным формам.

Понятно, что данные любых отчетных форм должны соответствовать и не противоречить данным аналитического и синтетического учета. А данные аналитического и синтетического учета не должны противоречить друг другу.

При наличии единой интегрированной системы, способной содержать достоверную и детальную информацию по всем финансовым операциям Банка и его филиалов, проблема несоответствия данных в разных отчетах перестает существовать, так как разные отчеты строятся на одних и тех же данных.

Всю отчетность можно разделить на несколько групп:

оперативная отчетность – в большинстве своем ежедневная отчетность по итогам прошедшего опердня, форма ее, как правило, регламентируется ЦБ или местными органами;

внутрибанковская отчетность - в большинстве своем ежедневная отчетность по итогам прошедшего опердня, форма ее, как правило, регламентируется учетной политикой банка;

месячная, квартальная, годовая отчетность – отчетность по итогам соответствующего отчетного периода , регламентированная ЦБ.

Документирование финансовых и хозяйственных операций

Бухгалтерский документ (или первичный документ) – это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения финансовой операции и право на ее совершение.

Он выполняет с одной стороны функцию импульса, дающего начало движению финансовых средств, с другой стороны функцию основания (или обоснования), придающего этому движению юридическую силу.

Правило: для того чтобы финансовая операция была выполнена и, в частности, отразилась в бухгалтерском учете, должен появиться первичный документ.

Например, в качестве первичного документа может выступать договор, платежный документ, внутреннее распоряжение и т.д. Но, в любом случае, он должен содержать полную информацию о финансовой операции, а именно:

наименование документа;

номер документа;

дату документа;

подписи лиц, отвечающих за эту операцию.

Бухгалтерские документы различают:

по назначению: распорядительные, оправдательные, платежные и комбинированные;

по порядку составления: первичные и сводные;

по способу отражения операций: разовые и накопительные;

по месту составления: внутренние и внешние;

по порядку заполнения: заполненные вручную и составленные автоматизированной системой.

8.Организация документооборота в Банке

Как мы уже говорили, для того, чтобы финансовая операция отразилась в бухгалтерском учете, должен возникнуть документ. Для того чтобы она отразилась на счетах бухгалтерского учета, должен возникнуть платежный документ.

Основные виды платежных документов

Можно классифицировать платежные документы:

по форме денежных средств (наличные, безналичные);

по направлению потока денежных средств (в банк, из банка, внутри банка);

по виду документа (платежное поручение и т.д.);

по способу доставки в банк (на бумажных носителях, по электронным каналам связи, системе банк-клиент, из филиалов и отделений, из банков-корреспондентов, из РКЦ; через устройства считывания информации – сканер и т.д.);

по отношению к балансу (балансовые (по Главе А), внебалансовые).

Безналичные документы

Сущность безналичного денежного оборота состоит в том, что платежи производятся путем перечисления (перевода) денег со счета плательщика на счет получателя. В зависимости от того, в одном или в разных банках находятся счета плательщика и получателя, документы делятся на:

внутренние;

дебетовые документы;

кредитовые документы.

Внутренние документы:

Дт счет клиента (банка), Кт счет клиента (банка).

Дебетовые документы (деньги уходят из банка):

Дт счет клиента (банка), Кт корсчет.

Кредитовые документы (деньги приходят в банк):

Дт корсчет, Кт счет клиента (банка).

Организации вправе использовать любую из возможных форм расчетов, регламентированных в Положении № 2-П. Согласно этому положению безналичные расчеты могут производиться документами следующего вида:

Платежное поручение – распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежное требование – является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Инкассовое распоряжение – является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Формы печати этих документов и порядок их обработки регламентируются положением 2-П. Кроме того, существует еще один вид платежного, но не расчетного документа:

Мемориальный ордер , внебалансовый мемориальный ордер – внутрибанковский документ.

Платежные документы должны содержать следующие реквизиты:

наименование;

• реквизиты плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), реквизиты Банка плательщика;

  реквизиты получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), реквизиты банка получателя;

  назначение платежа;

  подписи и печати.

Способ доставки безналичных документов в банк

Как правило, большинство клиентских документов поступает в банк на бумажных носителях. Документы вводятся в АБС сотрудниками банка или через сканер и обрабатываются ее средствами. Аналогично обрабатываются документы, созданные вручную или автоматически внутри банка.

Часть документов от клиентов поступает по системе банк-клиент. Как правило, они через некий шлюз поступают в АБС и обрабатываются аналогично введенным руками документам.

Ежедневно из РКЦ поступают документы на зачисление средств клиентам банка. Способ и технология взаимодействия с РКЦ определяется регионом, но, как правило, подразумевает автоматическое зачисление средств клиентам согласно полноформатным электронным документам.

Аналогичным образом поступают платежи из банков-корреспондентов.

Существуют банки, являющиеся крупными расчетными центрами для своих филиалов или других банков. В этом случае банк является посредником в маршрутизации документов и большое количество документов, поступивших по электронным каналом автоматически обрабатываются и отправляются по назначению.

Кассовые документы

Одной из особенностей России является высокий уровень наличных денег в обращении. Поэтому банки вынуждены заниматься кассовыми операциями, под которыми подразумевается хранение и выдача наличных денег и инкассация клиентов.

По отношению к банку кассовые операции делятся на:

расходные, которые оформляются расходными кассовыми документами, и которыми занимаются расходные кассы;

приходные, которые оформляются приходными кассовыми документами, и которыми занимаются приходные кассы.

Расходные документы (деньги уходят из банка):

Дт счет клиента (банка), Кт счет кассы.

Приходные документы (деньги приходят в банк):

Дт счет кассы, Кт счет клиента (банка).

Таким образом, в банке есть два вида «окон», через которые он взаимодействует общения с внешним миром. Это счет кассы и корсчет.

По виду кассовые документы делятся на:

приходный кассовый ордер;

расходный кассовый ордер;

объявление на взнос наличными;

чек на выдачу наличными.

Основные реквизиты кассовых документов:

наименование;

номер документа, число, месяц и год его выписки;

сумма в разрезе символов кассы;

реквизиты вносителя/получателя средств (номер его счета, ФИО, паспортные данные);

номер счета кассы;

подписи и печати.

При обработке безналичного документа производится отражение операции на счетах бухгалтерского учета, которые определяются по реквизитам документа.

Так как кассовые операции связаны с движением реальной массой денежной наличности, то существуют более жесткие требования к правилам их выполнения. В частности:

Кассовые расходные операции, выполняемые бухгалтерскими работниками, контролируются централизованно контролером.

Документооборот по приходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача квитанций клиентам и зачисление сумм на их счета производились только после фактического поступления денег в кассу.

Документооборот по расходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача клиентам денежных средств производилась только после фактического списания сумм со счетов.

9.Структура банковской системы России. Банк – субъект системы межбанковских расчетов

До текущего момента мы рассматривали банк как некую обособленную структуру, выполняющую свои функции в рамках определенных правил. На самом деле это, конечно, не так. Любой банк, коммерческий, сберегательный, является элементом банковской системы России. Для каждого банка важна как его индивидуальная роль в этой системе, как и состояние системы в целом.

Согласно Закону о Центральном банке, в России действует двухуровневая банковская система. См. рис.

Все указанные субъекты, являясь участниками банковской системы, строго подчиняются ЦБ РФ и вышестоящему уровню. Так как банк, филиал и т.д. является добропорядочным налогоплательщиком, то, как и любая организация, он подотчетен ГНИ. ЦБ РФ является главным банком государства, независимым от законодательной и исполнительной власти. Основные функции ЦБ РФ: проведение единой государственной кредитно-денежной политики, осуществление эмиссии наличных денег, лицензирование кредитных и аудиторских организаций, надзор за банковской деятельностью, разработка нормативных документов.

Все расчеты между организациями можно условно разделить на 2 группы:

Расчеты между организациями, у которых счета открыты в одном банке.

Расчеты между организациями, у которых счета открыты в разных банках.

В первом случае банк сам перечисляет средства со счета плательщика на счет получателя в течение опердня (см. рис.). Однако, понятно, что доля таких расчетов невелика.

Во втором случае можно говорить о межбанковских расчетах.

Межбанковские расчеты – это расчеты, осуществляемые банками на основании отношений, установленных между ними. Такие расчеты могут производиться через:

расчетную сеть Банка России;

кредитные организации по счетам Лоро, Ностро;

внутрибанковскую расчетную систему.

Расчетная сеть Банка России

Расчетная сеть Банка России - совокупность расчетно-кассовых центров, на которые возложены функции обеспечения проведения платежей в банковской системе. Каждый коммерческий банк должен иметь корреспондентский счет в каком-нибудь РКЦ, т.е. РКЦ являются посредниками при проведении расчетных операций между банками. Расчеты между банками фиксируются по их корреспондентским счетам, открытым в РКЦ.

Для точности и оперативности расчетов необходима четкая идентификация участников расчетов. Как мы уже говорили, для осуществления расчетов все банки в России получают идентификатор – банковский идентификационный код (БИК).

Таким образом, для организации, которая имеет уникальный счет в каком-то банке, идентификатором становится номер ее счета и БИК банка, в котором открыт этот счет. В частности, для банка идентификатором будет БИК РКЦ, в котором он обслуживается, и корреспондентский счет (тот же лицевой счет). См. рис.

Теперь, если Банк 1 и Банк 2 обслуживаются в одном РКЦ, то (такие расчеты называются внутрирегиональными), фактически, РКЦ списывает сумму с корсчета банка плательщика и зачисляет на корсчета банка получателя.

В случае, когда РКЦ разные, начинает работать система МФО (межфилиальных оборотов), которая посредством обмена начальных и ответных авизо фиксирует факт списания и зачисления средств на корсчета банков.

РКЦ 1

РКЦ 2

Корсчет Банка1

Корсчет Банка2

Начальное и ответное авизо

Банк 1

Банк 2

Счет Клиента 1

Корсчет Банка1 в РКЦ 1

Корсчет Банка2 в РКЦ 2

Счет Клиента 2

Расчеты по счетам Лоро и Ностро

Для проведения расчетов банки могут открывать друг у друга корсчета и заключать договорные отношения. Корреспондентские счета подразделяются на два вида: счет Лоро (пассивный счет, вас счет у нас, аналог расчетного счета организации), счет Ностро (активный счет, наш счет у вас, аналог корсчета в РКЦ). То есть, фактически, один банк становится РКЦ для другого банка.

Внутрибанковская расчетная система

Учитывая тенденцию к укрупнению банков и превращению их во многофилиальные структуры, кредитная организация, естественно, открывает взаимные корсчета для межфилиальных расчетов.

... "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", "О банках и банковской деятельности", с использованием международных стандартов бухгалтерского учета в банках , требований международных...

Как уже отмечалось, одной из обязанностей бухгалтера по уче­ту материалов является формирование рабочего плана счетов (ис­пользуемых на его участке).

Рабочий план счетов представляет собой перечень синтетиче­ских и аналитических счетов бухгалтерского учета. При формирова­нии структуры синтетических и аналитических счетов, включаемых и рабочий план счетов, применяются группировка и детализация данных, необходимые для представления бухгалтерской информа­ции всем заинтересованным пользователям.

При организации и ведении бухгалтерского учета материалов чаще всего используются следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16«Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

14«Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей» при создании соответствующего резерва;

41 «Товары» - на данном счете могут учитываться не только товары (приобретенные для перепродажи), но и покупные изде­лия, стоимость которых не включается в себестоимость готовой продукции и возмещается покупателями отдельно;

19«Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным материально-производственным запасам»;

60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

20 «Основное производство» - в части формирования себе­стоимости по элементу «материальные расходы»;

91 «Прочие доходы и расходы» - при отражении в учете опе­рации, связанныхс выбытием материалов по причинам, не связан­ным с производством и реализацией продукции;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Далее (см. таблицу) приводится примерный рабочий план сче­тов, используемых при отражении в учете операций по движению материалов, с детализацией до третьего уровня (субсчета второго порядка). На практике детализация может быть и более глубокой. В организациях, не специализирующихся на выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг, отличающихся высокой ма­териалоемкостью, следовательно, не располагающих широкой но­менклатурой материалов, могут открываться только субсчета пер­вого порядка. В организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, допускается ведение учета только на синте­тическом счете (10 «Материалы»). Данный план счетов - часть общего рабочего плана счетов, утверждаемого в процессе формиро­вания и раскрытия учетной политики организации.

Примерный рабочий план счетов

Степень детализации субсчетов второго и последующих подрядчиков определяется потребностями аналитического бухгалтерского учета, экономического и финансового анализа, принятыми в организации методами калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), особенностями расчетов и другими факторами.

При принятии решения об открытии тех или иных субсчетов существенное значение имеют классификация отдельных видов имущества и обязательств, их определение и экономическое содержание.

Счет 10 «Материалы »

Сырье и основные материалы. По данной группе материалов учитываются приобретаемые со стороны сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг).

Разница между сырьем и основными материалами состоит в том, что материалы, как правило, являются продуктом определенных переделов, осуществленных либо в самой организации, либо поставщиками материалов, а сырье подлежит первичной переработке или использованию.

По этой группе происходит наибольшее движении стоимости, что имеет существенное значение при выборе метода, по которому материалы списываются на себестоимость продукции, а также при планировании нормы запаса. Незначительная ошибка в расчетах может привести либо к недостатку материалов на какой-то стадии производственного процесса, либо к их излишку. И в том и в другом случае последствия негативные: недостаток материалов грозит остановкой производственного процесса, срывом договорных обязательств, штрафными санкциями и т.д., излишек - омертвлением (иммобилизацией) оборотных средств.

Вспомогательные материалы. Материалы, относимые к этой группе, не составляют основу продукции, выпускаемой организацией, но непосредственно участвуют в производственном процессе или в хозяйственной деятельности организации. Такими материалами в равной степени могут быть и красители, используемые для окрашивания продукции, и материалы, применяемые при выполнении каких-то работ в административном здании организации.

Заметим, что ранее (до 1985 г.) в планах счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий для учета вспомогательных материалов предусматривался отдельной синтетический счет. Сейчас в Плане счетов не предусмотрено для этих целей даже открытия отдельного субсчета. Тем не менее необходимость раздельного учета основных и вспомогательных материалов (или хотя бы дифференциация подходов к их оценке) очевидна.

Вспомогательные материалы не составляют основу продукции, т.е. конкретная партия таких материалов не может быть списана на конкретную партию готовой продукции, поэтому и движение стоимости таких материалов будет меньше, чем основных. Что же касается использования вспомогательных материалов в общехозяйственной деятельности или в обслуживающих производствах, то размеры такого использования будут на порядок ниже, чем применение материалов в основном производстве.

Перечисленные особенности имеют существенное значение для нормирования (в организации) объемов производственных запасов. Конечно, значение подобного нормирования не столь велико, как значение основных материалов. Во- первых, производственный процесс (хотя и зависит от наличия таких запасов) чаще всего не слишком существенно, поскольку вряд ли производство может остановиться только из- за того, что на ремонт административного здания не нашлось необходимых материалов. Во – вторых, как уже отмечалось, объемы движения вспомогательных материалов будут намного меньше, чем объемы движения основных. Следовательно, и влияние ошибки в расчетах на финансовые результаты будет не столь существенным. (Разумеется, это не значит, что запасы таких материалов можно не планировать, ибо и здесь можно спровоцировать большие проблемы).

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали. Отличие материалов, учитываемых на субсчете 10- 2, от материалов, учитываемых в составе сырья и основных материалов, в том, что здесь речь идет не о сырье в чистом виде (как правило, продукции добывающих отраслей промышленности), а о продукции, являющейся продуктом овеществленного труда других организации. В большинстве случаев материалы, стоимость которых относится на субсчет 10-2, могут быть использованы в качестве предметов, выполняющих не только производственные, но и определенные потребительские функции, т.е. могут быть использованы без дополнительной обработки или монтажа. Данный признак отличает полуфабрикаты и комплектующие изделия от основных и вспомогательных материалов. В этом смысле к активам, учитываемым на субсчете 10-2, вплотную примыкают полуфабрикаты собственного производства, отражаемые на счета 21 « Полуфабрикаты собственного производства». Очевидно, что полуфабрикаты, учитываемые на счетах 10 и 21, различаются по месту их изготовления.

Открытие субсчетов второго порядка целесообразно, если движение полуфабрикатов и комплектующих изделий достаточно объемно, а технология использования указанных видов материалов в производстве различна.

Топливо. По субсчету 10-3 учитывается топливо, используемое в качестве горюче- смазочных материалов (ГСМ) в транспортных организациях, а так топливо, используемое для технологических и общехозяйственных нужд. Поскольку технически довольно сложно определить количество топлива, израсходованного на производство той или иной продукции (за исключением ГСМ на транспортных предприятиях), его стоимость должна относиться на одну из статей, предназначенных для учета затрат общего назначения, - счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 « Общехозяйственные расходы» с последующим распределением по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

На субсчете 10- 3 учитывается также топливо, используемое для выработки тепловой и электрической энергии.

Структура субсчетов второго и следующих порядков может определиться не только видами топливо (бензин, дизтопливо, уголь и др.), но и технологией его использования (по видам производств – основное, вспомогательные, обслуживающие) , видами расходов (себестоимость продукции, работ или услуг, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и т.п.) или этапами производственного цикла (подготовительный этап, собственно производство, хранение транспортировка и т.п.).

Тара и тарные материалы . Операции с тарой отличаются весьма существенной спецификой. Уместно обратить внимание на то, что стоимость тары списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) (если тара не является многооборотной) в зависимости от того, где происходит упаковка:

1)на счета учета производственных затрат, когда упаковка происходит в основных цехах;

2) на счет учета расходов на продажу, если упаковка производиться после сдачи продукции на склад.

Кроме того, на этом же субсчете учитываются материалы, используемые для ремонта тары.

Таким образом, целесообразно открытие субсчетов второго порядка для учета тары, используемой в производственных цехах и на складах готовой продукции (разумеется, при условии, что затаривание продукции возможно в разных местах), а также для учета материалов для ремонта тары.

Запасные части. В некоторых случаях запасные части покупные полуфабрикаты могут быть представлены одними и теми же наименованиями (например, на авторемонтных предприятиях). Разница заключается в их экономическом назначении: покупные полуфабрикаты используются при производстве продукции, выполнении работ и оказанию услуг, запасные части – при проведении ремонта объектов основных средств.

Кроме того, при формировании структуры субсчетов третьего и более низких порядков следует учитывать тот факт, что запасные части могут использоваться при различных видах ремонтов, а так же на объектах, относящихся к разным видам основных средств.

Прочие материалы. Под прочими материалами понимаются: отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимый брак; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина.

В рабочем плане счетов, как правило, достаточно открытая двух субсчетов второго порядка: для учета отходов производства и материалов от ликвидации объектов основных средств.

Возвратные материалы. Для учета таких материалов отдельный субсчет не предусмотрен. Как правило, возвратные материалы отражаются либо на субсчетах учета сырья и основных материалов, запасных частей или топлива, если предполагается их дальнейшее использование для соответствующих целей, либо на счете учета прочих материалов, если возвратные материалы в дальнейшим используются как вспомогательные.

Тем не менее калькуляционная статья затрат «Возвратные материалы» есть практически во всех производствах. Стоимость возвратных материалов по этой статье показывают отрицательными числами.

Открытие отдельного субсчета для учета возвратных материалов может оказаться весьма полезным, в частности, если при их оприходовании нет окончательной ясности относительно того, в каком качестве эти материалы будут в дальнейшим использованы.

Давальческое сырье и материалы. Субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» предназначен для ведения учета не отдельного вида материалов, а материалов, используемых для конкретной операции. В принципе на этом субсчете могут учитываться любые виды материалов, за исключением, может быть, прочих. Вместе с тем в том случае, когда предполагается передача материалов общего назначения (отражаемых на других субсчетах) для переработки в качестве давальческого сырья, в бухгалтерском учете предварительно должна быть оформлена переводка, посредством которой стоимость этих материалов переводится с кредита соответствующего субсчета в дебет субсчета 10-7.

Определение давальческих материалов приведено в пункте 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов: это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Как видим, основная отличительная особенность давальческих материалов заключается в том, что правило собственности на них от давальца к переработчику не переходит. Значит, давалец не имеет права списывать стоимость материалов с собственного баланса, а переработчик может учитывать такие материалы только на забалансовом счете.

Из сказанного следует, что субсчета второго порядка к субсчету 10-7 могут открываться только тогда, когда организация занимается несколькими видами деятельности с использованием материалов, переработанных на давальческой основе, например, основное производство и строительство объектов и основных средств.

Строительные материалы. Субсчет 10-8 используется только предприятиями – застройщиками, ведущими строительство как подрядным, так и хозяйственным способом. На этом субсчете в принципе могут учитываться все перечисленные выше виды материалов, разумеется, используемые при производстве строительно-монтажных работ.

Таким образом, к субсчету 10-8 могут открываться субсчета второго порядка по всей номенклатуре: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и т.д.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности. На субсчете 10-9 учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

В действующих документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не расшифровываются понятия « инвентарь» и «хозяйственные принадлежности». Таким образом, на этом субсчете можно отражать МПЗ, которые не подпадают под характеристику материалов, учитываемых на других субсчетах счета 10.

Ранее инвентарь подразделялся на производственный и хозяйственный. В настоящее время в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета используется термин «инвентарь» без указания его назначения. Тем не менее в практической деятельности подобная дифференциация необходима для определения правильности списания данной группы материалов.

Соответственно и второго порядка можно отрывать с учетом особенностей использования и принадлежностей: в основном и вспомогательных производствах – производственные; при осуществлении управленческих, хозяйственных расходов и расходов на продажу – хозяйственные.

Специальная оснастка и специальная одежда. Специальная оснастка (специальный инструмент, приспособленная и оснастка) и специальная одежда учитываются на двух субсчетах: 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - в зависимости от того, где данный вид материалов находится в соответствующем отчетном периоде.

Порядок отражения в учете операций по поступлению и списанию стоимости указанных видов МПЗ регулируется отдельным нормативным актом – Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее – Методические указания по учету спецодежды).

Определения специальной оснастки и специальной одежды, а также перечень имущества, относимого к указанным категориям активов, приведены в п. 2, 3, 5, 7 Методических указаний по учету спецодежды:

Специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными(уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

Специальное оборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

Специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников организации.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Учитываются как специальные оборудование: специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций; контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); реакторное оборудование; дезавакционное оборудование; другие виды специального оборудования.

В состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Очевидно, что при организации учета разных видов спецоснастки, спецоборудования и спецодежды необходимо помнить о специфике использования перечисленных видов активов: методах списания фактической себестоимости, периодах, в течение которых осуществляется списание и т.п.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Создание резервов под снижение стоимости МПЗ пока не является широко распространенной практикой. Это можно объяснить тем, что для целей налогооблажения отчисления в такие резервы не учитываются.

Тем не менее в некоторых отраслях (отличающихся продолжительным производственным циклом и большой номенклатурой МПЗ) создание резерва может быть весьма эффективным для целей управления запасами, анализа затрат и иных целей, поставленных внутренними пользователями бухгалтерской отчетности.

В том случае, когда резервы создаются, имеет смысл открывать субсчета первого порядка по видам запасов, под обесценение которых создан резерв. Разумеется, речь может идти только о тех видах МПЗ, вероятность снижения стоимости которых достаточно велика: покупных изделиях, товарах, оборудовании, основных и вспомогательных материалах, некоторых видах топлива и т.п.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 15 отличается от счета 10 тем, что является исключительно калькуляционным, т.е. счет 15 может использоваться только на этапе формирования фактической себестоимости приобретаемых или заготовляемых МПЗ. Не применяется счет 15 и для учета МПЗ, поступающих из других источников: при безвозмездном получении, изготовлении силами организации и т.д. При определенных условиях на счет 15 может формироваться фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в качестве вклада в уставный капитал. Однако такой подход можно считать обоснованным, только если поступившие МПЗ требуют осуществления дополнительных затрат, связанных с доведением этих запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Таким образом, к счету 15 можно открывать субсчета первого порядка по видам МПЗ: материалы, товары (покупные изделия), оборудование к установке, второго порядка – по видам материалов, товаров и т.п. Дополнительным аргументом в пользу применения счетов второго порядка может являться набор разных методов оценки МПЗ при поступлении и списании.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Счет 16 применяется тогда, когда учетной политикой организации установлено, что приобретаемые материалы отражаются по учетным ценам. В данном случае субсчета первого порядка можно открывать по видам приобретаемых материалов.

Счет 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

При принятии решения о структуре субсчетов второго порядка, открываемых к данному счету (к субсчету 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»), следует учитывать требования налогового законодательства в части определения условий для реализации налогоплательщиками права на налоговые вычеты.

До 2006 г. имело смысл открывать субсчета для учета полученных и оплаченных материалов. После того как порядок осуществления налоговых вычетов был изменен, условие оплаты приобретенных активов уже не является обязательным для проведения налоговых вычетов, т.е. целесообразно открывать два субсчета второго порядка: для учета приобретенных материальных запасов, по которым получены расчетные документы и счета-фактуры (но сами материалы на склад покупателя еще не поступили), и для учета материалов, фактически поступивших на склад и оприходованных в бухгалтерском учете.

Счет 20» Основное производство»

Структура субсчетов, открываемых к счету 20, определяется спецификой производственного процесса, выбранными способами формирования себестоимости и другими факторами, которые, как правило, не имеют непосредственного отношения к учету МПЗ. Для целей учета материалов может иметь значение то, на каком этапе производственного цикла используются соответствующие виды запасов.

Счет 41 «Товары»

В организациях сферы материального производства к счету 41 открывается субсчет 4 «Покупные изделия». Субсчета второго порядка могут применяться при значительной номенклатуре таких изделий, которая может быть сгруппирована в зависимости от методов учета поступления и списания фактической себестоимости данного вида запасов.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Структура субсчетов, открываемых к счету 60, определяется особенностями и формами расчетов. Так, могут использоваться субсчета для учета расчетов с поставщиками МПЗ (субсчета второго порядка – по видам запасов – при наличии специфики их использования), для учета расчетов с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги, стоимость которых включается в фактическую себестоимость приобретения или заготовления МПЗ, для расчета по выданным авансам, для расчетов векселями и расчетов, производимых за счет привлеченных (заемных) средств.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

По нашему мнению, к счету 62 (в рамках организации учета движения материалов) целесообразно открыть субсчет для расчета с покупателями и заказчиками за проданные материалы. Полезность обособления расчетов за проданные материалы обуславливается хотя бы тем, что подобные операции не относятся к обычным видам деятельности организации, а их результаты отражаются не на счете 90 «Продажи», а на счете 91 «Прочие расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

При учете движения МПЗ счет 76 может использоваться как минимум для отражения расчетов по страхованию и по претензиям. Нередко условия договоров обязательного страхования отличаются от условий договоров добровольного страхования. Кроме того, возможны различия и в условиях договоров страхования разных видов имущества и обязательств. Принимая во внимание перечисленные факторы, следует формировать структуру субсчетов, открываемых к субсчету 76-1 «Расчету по имущественному и личному страхованию»

Что касается расчетов по претензиям, то здесь важны особенности ведения претензионной работы. Например, принципы определения задолженности в случаях не поставки материалов могут значительно отличаться от принципов, которые используются при поставке некачественных материалов, либо если фактическая поставка не соответствует договорным условиям по ассортименту, цене или иным существенным условиям.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие к счету 91 как минимум двух субсчетов первого порядка: для учета прочих доходов и прочих расходов, т.е. на этом счете могут отражаться операции и по приходу, и по выбытию материалов. Вследствие этого принципа формирования структуры субсчетов второго порядка, открываемых к субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 « Прочие расходы», различаются принципиально.

К субсчету 91-1 могут открываться субсчета в зависимости от того, в результате каких операций с материалами получены доход, не относящиеся к доходам от основной деятельности: продажа МПЗ, безвозмездное получение материалов, оприходование запасных частей и прочих материалов от разборки (демонтажа, ликвидации) объектов основных средств и т.д.

Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к субсчету 91-2, определяется причинами выбытия материалов: продажа, безвозмездная передача и т.п.

Напоминаем, что начиная с отчетности за 2006 г., чрезвычайные доходы и расходы также учитываются в составе прочих доходов и расходов. Значит, соответствующие субсчета второго порядка могут быть открыты как к субсчету 91-1, так и субсчету 91-2.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Недостачи и порча материалов на практике более распространены, чем недостача и порча других видов имущества, поэтому к счету 94 целесообразно открыть субсчет первого порядка для учета недостачи МПЗ, а детализацию проводить по видам запасов либо по причинам возникновения недостач (действия виновных лиц, недостача и порча при транспортировке, хранении т.д.).

1. Бухгалтерские счета, их назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета. Строение активных, пассивных и активно-пассивных счетов

2. План счетов бухгалтерского учета. Связь между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом. Счета аналитического и синтетического учета, их назначение и взаимосвязь.

3. Понятие двойной записи операций на счетах. Бухгалтерские проводки, их виды.

4. Оборотные ведомости, виды и строение.

1. Бухгалтерские счета, их назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета. Строение активных, пассивных и активно-пассивных счетов

На каждом предприятии, в организации ежедневно совершаются различные хозяйственные операции, которые вызывают изменения в состоянии их средств, требующие точного учета и контроля.

Баланс не предназначен и не приспособлен для такого учета, так как он отражает только состояние средств на определенную дату. Весь текущий повседневный учет и контроль хозяйственных операций осуществляется посредством системы счетов бухгалтерского учета, записи в которые производят на основании оборотных документом.

Счета имеют неразрывную связь с балансом, которая выражается в том, что балансы, по окончании каждого квартала, составляют на основании обобщенных записей по счетам.

Счета бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования хозяйственными процессами.

Для каждой группы экономически однородных средств или их источников используются отдельные счета.

Например: для учета товаров применяются счет «Товары», для учета наличных денег – «Касса» и т.д.

Бухгалтерский счет в своей простейшей форме выглядит как буква «Т» Наименование счета пишется над буквой «Т», Увеличение и уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно. Для такого раздельного учета счет делится на две части. Левая часть называется – дебет (сокращено Дт), а правая – кредит (сокращено Кт)(рис.5)

Термины «дебет» и «кредит»- латинские, в буквальном переводе – он имеет, он должен.

Эти термины появились в бухгалтерском учете на той стадии развития, когда основным и кредитных взаимоотношений между поставщиком и должником, купцом и банкиром.

Дт Наименование счета Кт

Рис. 5 Схема бухгалтерского счета (самолетик)

На счете записывают первоначальное состояния учитываемого объекта, а затем регистрируют изменения его размера. На одной стороне показывают увеличения учитываемых на нем сумм, а на другой – уменьшения. Это дает возможность подсчитать за определенный период времени итоги увеличений и уменьшений по каждой стороне счета в отдельности, и кроме того, в любой момент можно установить состояние (величину) учитываемого объекта. Это состояние на определенный момент называется остатком – сальдо.

Обычно сальдо на начало проведения операций обозначается как С1, а остаток на конец проведения операций – С2.

Подсчет всех данных, отраженных на счете, называется его оборотом.

Оборот – это итог сумм записанных по дебету или кредиту счета без начального и конечного остатка.

Обороты на счетах бывают дебетовые и кредитовые.

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

В текущем учете для каждого объекта учета, т.е. для каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открываются отдельные счета.

Счета предназначенные для отражения хозяйственных средств по их составу и размещению (виду), называются активными, а счета, на которых отражаются источники средств, называются пассивными.

Такие названия обусловлены тем, что первые из этих счетов открываются на основании статей актива баланса, а вторые на основании статей пассива баланса.

Так как в балансе средства по их составу и размещению показываются в левой стороне (активе), то и остатки средств в активных счета отражаются в левой стороне – дебете. Соответственно состояние источников средств в балансе показывается в правой стороне, остаток источников средств в пассивных счетах отражают в правой стороне – в кредит.

Схемы счетов представлены в приложении 7.

Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета. Однако имеются и счета, отличающиеся от них по структуре. К ним относятся счета, на которых отражаются хозяйственные процессы (процесс производства, реализации), финансовые результаты хозяйственной деятельности. Кроме того, некоторые счета имеют смешанный характер, является активно – пассивными, т.е. сочетают в себе признаки и активных и пассивных счетов. Эти счета применяются для отражения расчетных операций предприятия с другими предприятиями и отдельными лицами.

В результате таких расчетных взаимоотношений и дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебетовый и кредитовый остаток (одновременно) активно – пассивного счета, называют развернутым.

Развернутое сальдо в активно – пассивное счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи).

Для организации бухгалтерского учета, контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений. Важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета.

Классификация – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражение хозяйственных операций, сопоставимости показателей.

Признаки классификация счетов.

1. По экономическому содержанию:

­- счета для учета имущества:

1. счета для учета основных средств (01,02,03,07);

2. счета для учета нематериальных активов (04,05);

3. счета для учета оборотных средств (09,10,19,97,43,41,50,51,52,55,56,57,58,60,62,71,73,76);

4. счета для учета долгосрочных финансовых инвестиций (06,08).

5. источников собственных средств (80,82,96,86);

6. источников заемных средств (60,68,69,70,76,67,66).

- счета для учета хозяйственных процессов:

1. учета процессов снабжения (15,16);

2. учета процесса производства (20,23,25,26,28,29,40);

3. учета процесса реализации (44, 90,91).

2. По назначению и структуре:

1. основные – счета для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников (материальные, денежные, фондовые, ссудные и расчетные);

2. регулирующие – счета предназначенные для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов и их источников (02,05,16,42);

3. калькуляционные – счета, предназначенные для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнения работ или оказанием услуг;

4. распределительные – счета для учета и контроля отдельных видов затрат предприятия и правильности их распределения (собирательно-распределительные – 25, 26, 84; финансово-распределительные – 97,83, 96;

5. сопоставляющие (результативные) – счета, предназначенные для получения показателей, отражающих финансовые результаты отдельных хозяйственных процессов или же всей хозяйственной деятельности предприятия (операционно-результативные – 90,91).

3. По отношению к балансу:

1. балансовые;

2. забалансовые - счета, расположенные за валютой баланса, на них учитывают ценности, не принадлежащие предприятию, но временно находятся у него в пользовании.

2. План счетов бухгалтерского учета. Связь между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом. Счета аналитического и синтетического учета, их назначение и взаимосвязь

Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса для учета движения средств и их источников, содержат обобщенные данные в денежном выражении.

Например, на счете «Материалы» отражают данные обо всех видах сырья и материалов в общих суммах, на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывается общая задолженность всем поставщикам за полученные от них ценности, на счете «Основные средства» - общая сумма всех имеющихся на предприятии видов оборудование, машин и т.д. Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществлять всесторонний контроль и глубокий анализ деятельности предприятия. Для этого необходимы более детальные данные, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета так, очень важно знать, какие материалы конкретно и в каком количестве имеются, поступают и выбывают с предприятия: как велика задолженность предприятия другим организациям и т.д.

Для получения показателей, различных по степени детализации, обобщения, в бухгалтерском учете используются два вида счетов6 синтетические и аналитически.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они ведутся только в денежном измерении.

Аналитические счета дают, детальную подробную характеристику соответствующих объектов учета, т.е. они конкретизируют общие показатели, содержащиеся в синтетических счетах. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральных показателях.

Отражение состояние и движения хозяйственных средств в обобщенных показателях на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, а в детальных показателях на аналитических счетах – аналитическим учетом.

Поскольку аналитические счета представляют только составные части соответствующих синтетических счетов, то следовательно, они неразрывно связаны с ними. Поэтому всякая запись в дебет синтетического счета в аналитическом учете должна быть произведена также только в дебет соответствующих его аналитических счетов, то же самое относится и к записям в кредит счетов. Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов проследим на следующем примере.

Общая сумма задолженности подотчетных лиц на начало периода – составила – 4000 руб.

Это начальное сальдо по синтетическому счеты «Расчеты с подотчетными лицами». Общая задолженность состоит конкретно из задолженности Иванова И.Н. – 500 руб. Петрова А.В. – 1500 руб. Сидорова В.К. – 2000 руб. За месяц расчеты с подотчетными лицами изменились следующим образом:

1) Выдано из кассы, всего 5000 руб., в том числе:

Иванову И.Н. - 1200 руб.

Петрову Л.В. - 2000 руб.

Сидорову В.К. - 1800 руб.

2) Подотчетными лицами приобретено материалов на сумму всего 6800 руб., в том числе: Ивановым И.Н. – 1500 руб., Петровым Л.В. – 3000 руб., Сидоровым В.К. – 2300 руб.

3) Сидоровым В. К. возвращены неиспользованные деньги в кассу 1500 руб.

Записи на синтетическом счете «Расчеты с подотчетными лицами» будут сделаны следующим образом:

Дт «Расчеты с подотч. лицами» Кт

Рис. 6 Схема счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

В этом счете приведены только общие данные о расчетах с подотчетными лицами, расчеты с каждым подотчетным лицом в отдельности из него не видны. Для этого откроем аналитические счета по условиям приведенного примера:

Дт «Иванов И.Н.» Кт Дт «Петров Л.В.» Кт

Дт «Сидоров В.К.» Кт

Рис. 7 Схема аналитических счетов к синтетическому счету

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Таким образом, хозяйственная операция, записанная в синтетическом счете, обязательно отражается и на соответствующих аналитических счетах, ведущихся в развитии данного синтетического счета.

Начальный и конечный остаток синтетического счета должны быть равны суммам остатков по аналитическим счетам, которые ведутся в их развитие. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны итогам оборотов по соответствующим аналитическим счетам.

Кроме синтетических и аналитических счетов, в бухгалтерском учете применяются еще субсчета.

Субсчета представляют собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Субсчета занимают промежуточное положение между аналитическими и синтетическими счетами.

При наличии субсчетов записи строятся по схеме:

Синтетические счета субсчета аналитические счета.

В учетной практике синтетические счета называются счетами первого порядка, субсчета – счетами второго порядка, аналитические счета – счетами третьего порядка. Сальдо и обороты по субсчету получают путем суммирования соответствующих данных тех аналитических счетов, которые объединяют этот субсчет.

Правильная организация бухгалтерского учета требует применения такой системы счетов, которая позволила бы осуществлять контроль выполнения плановых заданий, отражать хозяйственные средства и их источники, а также хозяйственные процессы по определенным признакам на соответствующих счетах. Система счетов должна соответствовать плановым показателям и составу хозяйственных средств, особенно осуществляемых хозяйственных процессов каждой отрасли народного хозяйства. Единообразие учетных данных достигается путем разработки плана счетов. План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и являющийся обязательным для предприятий и отраслей народного хозяйства.

В основе построения лежит разработка теорией бухгалтерского учета классификация счетов. План счетов как организационное средство бухгалтерии является важнейшим условием рациональной организации бухгалтерского учета. Разделение счетов на определенные группы по однородности их экономического содержания обеспечивает получение показателей хода выполнения плана для оперативного руководства и осуществления строгого контроля за сохранностью собственности.

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. План счетов включает в себя все синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка) на которые они подразделяются. В настоящее время действует План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерство финансов РФ Приказ от 31 октября 2000 г. № 94н. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) не зависимо от подчиненности, формы собственности, организационно – правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов ориентирован на рыночную экономику и международные стандарты бухгалтерского учета.

В действующем плане счетов все счета бухгалтерского учета сгруппированы в девять разделов:

1. внеоборотные активы

2. производственные запасы

3. затраты на производство

4. готовая продукция и товары

5. денежные средства

6. расчеты

7. капитал

8. финансовые результаты

9. забалансовые счета

3. Понятие двойной записи операций на счетах. Бухгалтерские проводки, их виды

Двойная запись – это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского. Сущность ее заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Необходимость двойной записи обусловлена тем, что все экономические явления взаимосвязаны. Существует взаимосвязь и между объектами бухгалтерского учета: хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными процессами. Каждая операция приводит к двум экономическим явлениям и вызывают изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму.

Материальная основа двойной записи – двойственность самого хозяйственного процесса. Сущность двойной записи на счетах обусловлена действием закона стоимости, экономической природой смены форм стоимости в процессе кругооборота хозяйственных средств. при каждой операции происходит переход стоимости из одной формы в другую. Так в процессе снабжения денежная форма стоимости переходит в форму производственных запасов, а в процессе реализации вновь в денежную форму.

Двойная запись вытекает из диалектической сущности каждой хозяйственной операции, ее двойственности.

Посредством двойной записи на счетах устанавливается связь между объектами учета, что позволяет осуществлять контроль за хозяйственной деятельностью предприятия, управления ею.

Порядок отражения операций на счетах в системе двойной записи рассмотрим на конкретном примере.

Операция 1. В кассу предприятия по чеку поступили средства с его расчетного счета в банке – 100000 руб. Операция прошла по двум статьям: «Касса» и «Расчетный счет». при этом в кассе средства увеличились, а на расчетном счете уменьшились на сумму 100000 руб.

Касса счет активный, увеличение на активных счетах записывают по дебету, уменьшение средств на расчетном счете будет отражаться по кредиту, так как это тоже активный счет.

Запись будет выглядеть следующим образом.

Дт Кт сумма

Касса Расчетный счет 100000 руб.

Указание дебетуемого и кредитуемого счета и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью. Возникшая взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией, а счета – корреспондирующими.

Прежде чем отразить операции на счетах способом двойной записи, устанавливают:

Ø Какие объекты участвуют в операции

Ø Что происходит с учитываемыми объектами бухгалтерского учета.

Ø На каких счетах учитываются эти объекты

Ø Какие это счета (активные, пассивные или активно - пассивные)

Ø В какой части счета следует записать операцию (дебет или кредит).

Указание дебета или кредита корреспондирующих счетов называется бухгалтерской записью или проводкой. Проводки бывают простые и сложные.

Простыми называются проводки, при которых сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и в кредит другого счета. Сложными являются такие записи, при которых дебетуются, как минимум два счета, а кредитуется один, или наоборот.

Пример. В магазин поступили товары от поставщиков на сумму 200000 руб., в документе на поступление указана сумма налога на добавленную стоимость НДС – 40000 руб. При отражении эти операции на счетах буден сделана следующая сложная запись

Дт «Товары» - 200000

Дт «НДС» - 40000

Кт «Расчеты с поставщиками» - 240000

Двойная запись имеет большое контрольное значение, так как каждая операция записывается в одинаковой сумме в дебетуемом и кредитуемом счетах, то итог записей по дебету всех счетов должен быть равен итогу записей по кредиту всех счетов. Если такое равенство отсутствует, это свидетельствует об ошибках в текущих записях операций по счетам.

Корреспонденция счетов, возникающая при двойной записи, позволяет определить экономическую сущность отражаемых хозяйственных операций, их целесообразность и необходимость.

Двойная запись дает возможность по корреспонденции счетов осуществлять взаимный контроль за деятельностью лиц, сдающих и принимающих ценности или выполненные работы, так как позволяет контролировать, откуда поступили средства и куда они направляются.

4. Оборотные ведомости, виды и строение

Для проверки правильности учетных данных и их обобщение применяют различные способы. Одним из наиболее распространенных способов являются оборотные ведомости.

Они составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам. Графически оборотные ведомости представляют собой таблицы с несколькими графами.

Из всех синтетических счетов в оборотную ведомость записываются начальные остатки, обороты по дебету, кредиту и конечные остатки.

Итоги всех граф по всем синтетическим счетам дают три пары равных результатов. Эту ведомость еще называют оборотным балансом.

Равенство итогов начальных остатков (гр 1 = гр 2) объясняется тем, что сумма средств всегда равна сумме их источников, которые отражены в балансе на начало отчетного периода. Равенство итогов оборотов (гр.3 = гр 4) объясняется применением в учете двойной записи. Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетических счетах или при подсчетах допущены ошибки.

Равенство итогов конечных остатков (гр 5 = гр 6) вытекает из первых двух пар равенств.

Тождественность синтетического и аналитического учета определяется с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам. И взаимной строки их с итогами соответствующих синтетических счетов.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов одной группы, ведущихся внутри одного синтетического счета или субсчета.

В оборотной ведомости по аналитическим счетам сальдо показывается по одной колонке (дебету или кредиту), исключение сальдо аналитическим активно – пассивным счетам (может быть развернутым, одновременно и по дебету и по кредиту).

Оборотные ведомости по аналитическим счетам отражающие материальные ценности имеют вид представленный на рис.8

Рис.8 Оборотная ведомость по аналитическим счетам по материальным ценностям

Использование таких оборотных ведомостей рационально на тех предприятиях, где хорошо организован натуральных учет материалов, готовой продукции, товаров на складе, т.е. складской учет.

Вопросы для самоконтроля

1 В чем состоит сущность двойной записи?

2 Что называется корреспонденцией счетов?

3 Какие счета называются синтетическими и какие аналитическими?

4 В чем различия и взаимосвязь счетов синтетического и аналитического учета?

5 Каковы назначения и порядок составления оборотных ведомостей.

6 Приведите примеры синтетических счетов и субсчетов.

7 Почему в оборотной ведомости по аналитическим счетам отсутствует равенство 3х пар итогов?

8 Что представляет собой План счетов бухгалтерского учета?

9 Дайте характеристику забалансовых счетов.

Классификация счетов по экономическому содержанию.

Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов по назначению и структуре

Аналитические счета 4-го порядка

Синтетические субсчета 2-го порядка

Аналитические счета 3-го порядка (к субсчету 10-1 «Сырье и материалы»)

(к аналитическому счету «Основные материалы»)

Рис.3. – Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов

Тема 4. Классификация бухгалтерских счетов

4.3.План счетов бух учета, принципы его построения и значение

Существует несколько принципов классификации синтетических счетов:

По отношению к балансу;

По экономическому содержанию;

По структуре.

По отношению к балансу счета делят на:

Балансовые;

Забалансовые.

Балансовые счета бывают активные (показываются на активе баланса), пассивные (находятся в пассиве баланса), активно-пассивные, дебетовые, остатки по которым показываются в активе баланса, кредитовые остатки – в пассиве баланса.

Бух. счета, в зависимости от их назначения, делятся на 4 группы:

1) основные;

2) регулирующие;

3) операционные;

4) финансово-результатные.

На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояния расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета базовые для формирования статей бух. баланса.

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов Б.У., отражаемых на основных счетах. Эти счета не имеют самостоятельного значения, а являются дополнением основных счетов. С помощью этих счетов текущая оценка активов, отражаемая на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой оценки.

На операционных счетах отражается расходы, связанные с производством продукции, работ, услуг, процессами заготовления сырья, материалов и продажей продукции.

Финансово-результатные счета предназначены для определения результатов, путем сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявление прибыли или убытка.

На всех счетах, путем двойной записи, отражается имущество, принадлежащее данному предприятию, источники его формирования и вся хоз. деятельность предприятия как юридического лица.

На забалансовых счетах учет ведетсяпутем простой записи: приход по дебету расход по кредиту. Эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия (аренда, ответственное хранение, переработка), а т.же для контроля за отдельными хоз. процессами.

По структуре основные счета делятся на:

Инвентарные;

Фондовые;

Счета расчета

На инвентарных счетах учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия. Эти объекты могут быть пересчитаны в натуральном выражении, поэтому счета называются инвентарными. К ним относятся счета: 01, 03, 04, 07, 10, 11, 21, 41, 43, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81.

Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия. “Уставный капитал” – 80, “Резервный капитал” – 81, “Добавочный капитал” – 83, “Нераспределенная прибыль” – 84, “Целевое финансирование” –86. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников. По дебету фондовых счетов отражается использование (уменьшение) капитала. Остатки на фондовых счетах – кредитовые. Фондовые счета пассивные.

Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. К ним относятся: 19, 45, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79.

По структуре регулирующие счета делятся на:

Дополнительные;

Контрактивные.

К контрактивным относятся: 02,05,14,42,59,63. Эти счета все пассивные. Они являются парными к следующим активным счетам: 02 - “Амортизация основных средств” к счету 01 -“Основные средства”; 05 – “Амортизация нематериальных активов” к чету 04 – “Нематериальные активы”; 14 – “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” к счету 10 – “Материалы”; 42 – “Торговая наценка” к чету 41 - “Товары”; 59 - “Резервы под обесценение финансовых вложений” к счету 58 - “Финансовые вложения”, 63 – “Резервы по сомнительным долгам” к счету 62 – “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Регулирующие чета корректируют текущую оценку объекта учета до балансовой стоимости путем вычитания остатка на регулирующем счете из оценки объекта на основном счете. Например: Остаточная стоимость основных средств равна разности между оценкой основных средств на счете 01 и начисленной амортизации, учтенной на счете 02.

Основные счета делятся в зависимости от их построения на 3 гр.:

1. собирательно-распределительные;

2. бюджетно-распределительные;

3. калькуляционные.

На собирательно-распределительных счетах (счета 25,26,94) остатка нет, поэтому они в балансе не показываются. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением смет по таким накладным расходам как общепроизводственные или общехозяйственные. Поэтому их называют контрольно-распределительные счета. На этих счетах собираются затраты в разрезе татей смет по дебету счета. Собранные на дебете за отчетный период расходы списываются с кредита этих счетов для их косвенного распределения по объектам калькуляции.

К бюджетно-распределительным относятся:

96 – “Резервы предстоящих расходов”;

97 – “Расходы будущих периодов”;

98 – “Доходы будущих периодов ”.

Счет 97 активный, счета 96 и 98 пассивные. По дебету счетов 96, 97 отражаются фактические расходы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. С кредита счетов 96, 97 расходы равномерно по установленным нормам списываются на объекты калькулирования. Счет 98 позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты отчетного периода.

На калькуляционных счетах (счета 08,15,20,23,28,29,44) формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости, заготовленных производственных товаров, произведенной продукции и т.д. На дебете этих счетов собираются затраты связанные с формированием “Инвентарной стоимости основных средств” – счет 08, “Себестоимости заготовления материалов” – счет 15, ”Себестоимости произведенной продукции” – счет 20.

К финансово-результатным относятся счета

90 – “Продажи”;

91 – “Прочие доходы и расходы”

99 – “Прибыли и убытки”.

Эти 3 бух. счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей “Отчета о прибылях и убытках”. По кредиту счетов 90,91 отражаются доходы, а по дебету 90,91 – расходы. При превышении доходов над расходами разница в виде прибыли списывается на кредит счета 99. При превышении расходов над доходами разница в виде убытка списывается на дебет счета 99. Остаток на счетах 90,91 отсутствует, поэтому они в балансе не показываются. Счет 99 итоговый, служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия. Счет 99 активно-пассивный, в зависимости от содержания полученного финансового результата. Если получена прибыль, то счет 99 пассивный. Если получен убыток, то счет 99 активный. Но в балансе любой финансовый результат отражается в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, показываемого со знаком “-”.

Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопросы:

Что отражается на том или ином счете?

Какова природа учитываемого объекта?

Сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил характеристику в текущем учете?

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта и поэтому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию или процесс.

Выделяют 2 гр. счетов :

1) счета имущества в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта;

2) счета источников имущества.

В первой группе счета подразделяются на 3 подгруппы:

1) счета ресурса и счета процесса производства: 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 10, 11, 20, 23, 25, 26, 28;

2) непроизводственное потребление: счет 29;

3) сфера обращения: счета 43,44,45,50,51,52 и т.д.

Счета источников имущества представляют объекты учета в виде постоянного и краткосрочного заёмного капитала. Объектами учета собственного капитала являются финансовые результаты в виде прибыли, доходы будущих периодов, различные виды предстоящих расходов и целевое финансирование. Долгосрочный капитал в учете представлен различного рода кредитами и займами (срок > 1 года). Собственный и долгосрочный капитал вместе рассматриваются как постоянный капитал. Краткосрочный заемный капитал объединяет 3 типа счетов, характеризующих состояние обязательств предприятия с поставщиками и разными кредиторами.

Наконец, данный раздел классификации представлен счетами, формирующими обязательства фирмы по распределению этих обязательств, формирует кредиторскую задолженность: по налогам и сборам перед бюджетом по ЕСН, перед внебюджетными фондами и по оплате труда перед персоналом.

Планом счетов называется перечень синтетических счетов, отражающих систематизированную группировку информации о хоз. деятельности предприятия.

На территории РФ все организации обязаны использовать единый План счетов Б.У. финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцию по его применению (кроме бюджетных и кредитных).

В едином Плане счетов предусмотрено около 70 синтетических счетов 1-го порядка. План счетов так же содержит субсчета. Субсчета применяются организациями в зависимости от потребностей, для целей анализа, контроля и составления отчетности.

В инструкции по применению Плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, определен порядок ведения синтетического учета, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами.

В Плане счетов все счета сгруппированы в 8 разделов. Отдельно приведены забалансовые счета от 001 до 011. В основу группировки счетов Б.У. положены экономические особенности учитываемых объектов (активы или обязательства), характер их участия в кругообороте капитала, а так же особенности хоз. процессов. Счета расположены в плане в определенной последовательности. С начало помещены разделы со счетами активов, обязательств и процессов, а затем разделы со счетами по учету источников этих активов и обязательств.

Так, в разделе 1 “Необоротные активы” помещены счета для учета имущества длительного пользования, которые составляют материально-вещественную базу хозяйствующего субъекта (01,04), а так же для учета операций, связанных с созданием средств труда и восстановлением их состояния, необходимого для нормального функционирования (счет 08).

В разделе 2 “Производственные запасы” отнесены счета для учета процесса заготовления, учета наличия и движения производственных запасов (счета 10,11,15 и т.д.).

Счета раздела 3 “Затраты на производство” предназначены для учета затрат труда, материальных ресурсов, производственные услуг в процессе производства продукции и в др. предпринимательской деятельности (счета 20,23,25,26,28 и др.).

Следующая стадия кругооборота капитала – это процесс обращения. Она отражена в последующих разделах плана счетов.

В разделе 4 “Готовая продукция и товары” приведены счета для учета хоз. средств, которые находятся в сфере обращения при доведении готовой продукции от производителя до потребителя, а так же для учета затрат, связанных с пребыванием продукции в сфере обращения (счета 43,44,45 и др.).

Все счета по учету денежных средств находятся в разделе 5 (счета 50,51,52,55 и др.).

С процессов обращения тесно связаны расчетные операции. Раздел 6 “Расчеты” содержит счета по расчетам с поставщиками, покупателями и т.д.

Последние 2 раздела Плана счетов содержат счета, предназначенные для учета источников имущества организации и финансовых результатов.

На счетах раздела 7 отражают собственный капитал организации, уставный, добавочный, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

В разделе 8 помещены счета, предназначенные для учета продажи продукции, товаров, работ, услуг и выявление финансового результата от этой продажи, а так же для учета прочих доходов и расходов и конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности организации. Выделение счета 99 обусловлено характером деятельности организации, которая создается не только для выпуска продукции, выполнении работ, но и для получения прибыли.